دانلود مقاله هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یا ABC

اختصاصی از فی گوو دانلود مقاله هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یا ABC دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله  17  صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یا ABC

مقدمه
در دهه 1980 با افزایش رقابت و تغییرات سریع فن‌آوری اکثر واحدهای اقتصادی ایالات متحده از سیستم‌های هزینه‌یابی استفاده می‌کردند که در دهه‌های پیشتر توسعه یافته بود. زمانی که رقابت شدت کمی داشت و مواد اولیه و دستمزد مستقیم به عنوان جمع بهای تمام شده محصولات بیشتر شرکت‌ها به حساب گرفته می‌شد. و با توجه به افزایش رقابت و تغییرات فن‌آوری مبنای رقابت فراتر از استفاده مؤثر از کار مستقیم قرار گرفت و آشکار شد که سیستم‌های سنتی برای برآورده کردن نیازهای واحدهای اقتصادی فعال در محیط اقتصادی جدید نامناسب‌اند در اواخر دهه 1980 محققانی به نام‌های رابرت کپلن و روبین کوپر مفهوم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت را معرفی کردند.
کوپر و کاپلان با نشان دادن نارسائی‌های سیستم حسابداری مدیریت در ارائه اطلاعات دقیق هزینه‌ای ادعا کردند که سیستم سنتی حسابداری صنعتی و مدیریت دیگر پاسخگو نیاز مدیران امروز نمی‌باشد و اطلاعات آن موجبات گمراهی مدیران را در تصمیم‌گیری فراهم می‌سازد لذا به معرفی سیستم جدیدی تحت عنوان «سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت پرداختند.

چکیده :
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یکی از ابزارهای کارآمد برای تصمیم هزینه‌ها به محصولات و خدمات می‌باشد. این روش بر آن است تا به کارگیری فنون مربوطه ارتباطی مناسب و نسبتاً دقیق بین فعالیت‌ها و محصولات از یک‌سو و منابع سازمان و فعالیت‌ها از سوی دیگر برقرار نماید.
ABC متدی است که می‌توان بر بسیاری از محدودیت‌های سیستم‌های هزینه‌یابی سنتی غلبه کند.
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت سیستمی است که اطلاعات لازم را در این زمینه برای مدیران فراهم می‌کند و افزودن بر آن دقت هزینه‌یابی تولید و هزینه‌یابی موجودی‌ها را برای تهیه صورت‌های مالی افزایش دهد.

تعریف واژه‌های کلیدی در ABC
فعالیت در دنیای تجارت و تولید هر عملی که به منظور تولید، توزیع و ارائه خدمات صورت گیرد و ماهیت تکراری داشته باشد فعالیت نامیده می‌شود.
فعالیت‌های ارزش‌زا: به آن دسته از فعالیت‌هایی اطلاق می‌شود که به ارزش تولید یا خدمات ارائه شده می‌افزاید.
فعالیت‌های غیرارزش‌زا: به فعالیت‌هایی اطلاق می‌شود که علیرغم صرف منابع موجب افزایش ارزش تولید یا خدمات ارائه شده نمی‌گردد و یا کیفیت آنها را تغییر نمی‌دهد.
ملاک‌های هزینه: عامل ایجاد هزینه را محرک هزینه گویند.
طرفداران سیستم ABC معتقدند که کلیه فعالیت‌هایی که در یک سازمان صورت می‌گیرد نهایتاً در راستای حمایت از تولید و توزیع محصولات ولذا باید به عنوان «هزینه‌های محصول» در نظر گرفته شوند. ضمن این‌که کلیه هزینه‌ها اعم از مشترک یا ثابت در بلندمدت در شمار هزینه‌های متغیر قلمداد می‌کنند و بر همین اساس برخلاف روش‌های سنتی از هزینه‌های ثابت پرهیز نموده و کلیه هزینه‌ها را به طور جداگانه یا به صورت زنجیره‌ای هزینه‌های متغیر به محصولات تخصیص می‌دهند.

ضرورت استفاده از روش‌های جدید به بهای تمام شده
در دنیای تجارت امروز رقابت نقش تعیین کننده‌ای در بقای شرکت‌ها دارد. این رقابت از دیدگاه مشتری در سه عامل عمده کیفیت، قیمت و زمان تحویل محصول به مشتری قابل طبقه‌بندی است. بنابراین تعیین قیمتی مناسب به گونه‌ای که ضمن ایجاد امکان رقابت متضمن سود عادلانه برای تولید کننده بسیار بااهمیت است.
گفتنی است که در دنیای امروز قیمت را بازار تعیین می‌کند و شرکت‌ها چاره‌ای جز تن دادن به قیمت بازار ندارند و از سوی دیگر سرمایه‌گذاران هم توقع سودی متعارف حاصل از سرمایه‌گذاری خود دارند. سود انتظاری سرمایه‌گذاران از رابطه زیربه دست می‌آید:
هزینه‌های تولید- فروش= سود مورد انتظار
بنابراین هزینه تنها شامل قابل کنترل می‌باشد. کنترل هزینة محصولات و خدمات تولیدی محتاج روش‌های مناسب محاسبة هزینه است.
با توجه به ارتباط مستقیم مواد و دستمزد با محسول، این دو عامل هزینه را با دقت مناسبی می‌توان به محصولات تهمیم کرد ولی به علت ارتباط غیرمستقیم عوامل ایجاد کننده هزینه سه بار با محصولات، تهمیم سربار به هزینة محصول به‌خصوص زمانی اهمیت می‌یابد که هزینه‌های سربار سهم قابل ملاحظه از هزینه را به خود تخصیص می‌دهند.
یکی از ابزارهای مهم مدیریت هزینه‌ها یعنی مدیریت مبتنی بر فعالیت به عنوان یکی از ابزارهای مدیریتی برای بهبود مستمر در شرکت طرح گردد.
به کارگیری ابزار مدیریت مبتنی بر فعالیت نیز نیازمند فراهم شدن دو سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت و بودجه‌بندی سنتی بر فعالیت است.

دلایل نیاز به استفاده از سیستم (ABC)
-فشار رقابت بین واحدهای تجاری باعث شده که هزینه‌ها را کاهش و عملکرد را بهبود بخشند.
-اطلاعات باید به شکلی باشد که به مدیران اجازه تغییرات لازم جهت کاهش هزینه‌ها را بدهد.
-با تغییرات فن‌آوری هزینه‌های سربار سهم قابل ملاحظه‌ای از هزینه‌های محصول را به خود اختصاص داده‌اند.
-تسهیم مناسب هزینه‌های سربار به محصولات
-عدم ارتباط مستقیم بین عوامل ایجاد کننده هزینه سربار و محصولات، تسهیم هزینه سربار نیازمند به کارگیری روش دقیق‌تری می‌باشد.

هزینه‌های مبتنی بر فعالیت
در سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت هزینه‌های سربار به چهار سطح واحد محصول، گرده محصول، محصول، و کل کارخانه تفکیک می‌گردد و برای هر سطح از هزینه‌ها روش‌های خارجی جهت تخصیص هزینه‌ به محصول در نظر گرفته می‌شود. بدین ترتیب با ایجاد تفکیک در هزینه‌ها امکان تخصیص دقیق‌تر هزینه به محصول فراهم می‌گردد و در این تفکیک هرچه هزینه‌های سطح کل کارخانه کم‌تر شود می‌توان گفت هزینه‌یابی دقیق‌تری اعمال می‌شود. برخلاف روش‌های سنتی، سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در سیستم‌های تولیدی پیچیده و غیرمعمول نیز کاربرد دارد. در این موارد این سیستم دو نوع هزینه متغیر جدید یعنی هزینه‌های مربوط به پیچیدگی و تنوع محصولات را در ساختار هزینه‌های محصول در نظر می‌گیرد این ویژگی‌های برتر باعث شده است روز به روز بر استفاده کنندگان این سیستم و کاربردهای گوناگون آن افزوده می‌شود.
ABC رابطه میان محصولات و منابع به کار رفته در آنها را در همه مراحل نشان دهد.
ABC برای محاسبه هزینه‌های کدام‌یک بهتر است زیرا برای محاسبه هزینه‌های تولیدی راهی ثابت و دقیق را ارائه می‌دهد. در تحقیق ABC منابع زیادی در دسترس است منابعی که از محاسبه هزینه تولیدی محصولات ساده گرفته تا برآورد هزینه‌های طراحی محصولات متعدد در یک سیستم تولید پیچیده و خودکار را در بر می‌گیرد. ایجاد یک مدل ABC بدون طراحی ابزار مناسب غیرممکن است. ابزاری که قادر باشند با درستی همه کارهایی را که از ابتدا تا انتها در یک سیستم اتفاق می‌افتد را مشخص کنند.
هدف اصلی در ABC محاسبه میزان هزینه فعالیت است و محاسبه هزینه محصول در درجه دوم حائز اهمیت است. هدف ایجاد و انجام فعالیت‌هایی است که به متوسطه هزینه کمک کند. در اینجا هزینه یک محصول برابر است با مجموع فرآیند فعالیت‌هایب که در جهت تولید آن محصول انجام می‌شود.

پیش‌فرض‌های ABC
1-داشتن تنوع محصولات
2-موجودی پایان‌دوره داشته باشیم. به عبارت دیگر از روش IIT استفاده نکرده باشیم.
3-در ساختار بهای تمام شده مبلغ سربار بااهمیت باشد.
4-استفاده محصولات از خدمات (هزینه‌های سربار) به صورت مشترک.
5-میزان استفاده از خدمات
6-استقرار از سیستم بایستی به تدریج و براساس اولویت‌ها باشد.
7-استقرار سیستم مستلزم همکاری گروهی کلیه سطوح عملیاتی می‌باشد.

روش اجرای ABC
مراکز هزینه‌ای مربوط به فعالیت‌ها از طریق بررسی و مشخص کردن فعالیت‌هایی که برای تولید یا توزیع محصولات یا خدمات سازمان صورت می‌گیرد، تعیین می‌شوند. این مراکز باید به گونه‌ای تعیین شوند که تخصیص هزینه به محصولات را تسهیل کند.
ABC تخصیص هزینه‌های عمومی و مشترک را طی مراحل زیر انجام می‌دهد.

1-مشخص کردن هدف
در اینجا، مدیریت باید درخصوص هدف اصلی سیستم هزینه‌یابی، می‌تواند با هدف کنترل هزینه‌ها با ایجاد سایت‌های قیمت‌گذاری، یا تعیین میزان موجودی‌ها مورد استفاده قرار گیرد.

2-تعیین فعالیت‌های اصلی
در طی این مرحله، فعالیت‌های اصلی (که منجر به هزینه‌های سربار می‌شوند) تعیین می‌گردند.

3-ردیابی هزینه سربار به فعالیت‌های اصلی (که منجر به هزینه‌های سربار می‌شوند) تعیین می‌گردند.
مخارجی که می‌توان آنها را با یک موضوع مشخص هزینه ارتباط داد به عنوان مستقیم شناخته می‌شوند و مخارجی که نمی‌توان آنها را با یک موضوع مشخص هزینه ارتباط داد به عنوان مستقیم شناخته می‌شوند و مخارجی که نمی‌توان آنها را با یک موضوع مشخص هزینه ارتباط داد به عنوان سربار شناخته می‌شود.

4-ردیابی سربار به موضوعات هزینه با استفاده از ماتریس (وابستگی فعالیت- محصول)
در این مرحله، هزینه‌های سربار از فعالیت‌ها به موضوعات هزینه ردیابی می‌شوند.

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله   17صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

دانلود مقاله الگوی مناسب، محاسبه بهای تمام شده فعالیت ها بر مبنای بودجه ریزی عملیاتی در گمرکات استان آذربایجان شرقی

اختصاصی از فی گوو دانلود مقاله الگوی مناسب، محاسبه بهای تمام شده فعالیت ها بر مبنای بودجه ریزی عملیاتی در گمرکات استان آذربایجان شرقی دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله 14   صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

چکیده
طی سالیان متعدد نظام بودجه ریزی عملیاتی به منظور اصلاح مدیریت سازمانهای دولتی پایه ریزی شد و به دلیل ویژگیهایی چون: انعطاف پذیری، قدرت پاسخگویی به نیازهای اطلاعاتی مدیران و به تبع آن سهولت، صحت و دقت در تصمیم گیری آنها، بهبود میزان اثربخشی و کارایی برنامه ها و فعالیت ها، افزایش بهره وری و تسهیل نظارت و کنترل برنامه ها، امروزه در اغلب کشورهای جهان اجرا می شود. از یک سو با توجه به اینکه در بودجه ریزی عملیاتی هدف، تبیین و تعیین رابطه میان بودجه تخصیص داده شده (هزینه ها)، نتایج مورد انتظار و چگونگی ایجاد این روابط است یا به عبارت دیگر تاکید آن بر ستانده (محصول) به جای داده ها و هزینه یابی محصول بوده، و محاسبه بهای تمام شده فعالیتها از الزامات اساسی این نظام بودجه ریزی است. از سوی دیگر با عنایت به الزامات قانونی مندرج در مواد 138و 144 قانون برنامه چهارم توسعه و بند 32 قانون برنامه پنجم توسعه، ضرورت اجرای آن در ایران امری بدیهی است.
در این مقاله مروری بر مفاهیم بودجه ریزی و بودجه ریزی عملیاتی خواهد شد؛ هدف عمده و نهایی مقاله حاضر ارائه یک الگوی مناسب برای محاسبه بهای تمام شده فعالیت ها بر مبنای بودجه ریزی عملیاتی در گمرکات استان آذربایجانشرقی است تا با اجرای آن و از طریق ستانده های سیستم یاد شده نیازهای اطلاعاتی این دستگاه اجرایی مرتفع گردد.

کلید واژه ها:
بودجه – بودجه ریزی – بودجه ریزی عملیاتی - الگو

1-عضو هیئت علمی دانشگاه آزاد جلفا
2- عضو هیئت علمی دانشگاه آزاد تبریز
3- دانشجوی کارشناسی ارشد دانشگاه آزاد تبریز

مقدمه و هدف :
رضایی نژاد، (1375) سند بودجه مهمترین عاملی است که اطلاعات لازم ،برای اعمال حاکمیت را در اختیار قوه مجریه قرار می دهد و برای قوه مقننه مبنایی فراهم می کند تا به کمک آن بتواند ضمن ابلاغ سیاست های کلان، عملکرد دولت را ارزیابی کند.
اصولا سازمانها به سه دلیل عمده به بودجه ریزی نیازمندند:
1) نشان دادن مفهوم مالی برنامه ها
2) شناساندن منابع مورد نیاز برای اجراء برنامه ها
3) بدست آوردن معیارهای سنجش، نظارت و کنترل نتایج در مقایسه با برنامه ها
روش بودجه ریزی که هم اکنون در سازمانهای دولتی رواج دارد ترکیبی از روش بودجه ریزی سنتی و برنامه ای می باشد که اطلاعاتی را در خصوص نتایج هزینه کرد اعتبارات و میزان اثر بخشی و کارایی برنامه ها را به دست نمی دهد و همچنین دارای افق کوتاه مدت بوده و محدودیت اقتدار مدیریت در کنترل هزینه ها و نظارت بر اجرای هر واحد را موجب می شود. از اینرو نظام بودجه ریزی عملیاتی برای رفع این مشکلات مطرح گردیده است. بودجه ریزی عملیاتی در جهت تخصیص هدفمند اعتبارات به برنامه ها و فعالیتها ،شفاف سازی فرآیند بودجه ریزی، ایجاد ارتباط بین بودجه و نتایج عملکرد، سنجش اثر بخشی و کارایی برنامه ها و فعالیتها و ...گام بر می دارد.
فرج وند، (1380) بودجه ریزی عملیاتی یا بودجه بر حسب عملیات عبارتست از بودجه ای که بر اساس وظایف، عملیات و پروژه هایی که سازمانهای دولتی تصدی اجرای آن را بعهده دارند، تنظیم می شود. در تنظیم بودجه عملیاتی به جای توجه به وسایل اجرای فعالیتها، خود فعالیت و مخارج کارهایی که باید انجام شود،مورد توجه قرار می گیرد. در بودجه ریزی عملیاتی – علاوه برتفکیک اعتبارات بر حسب وظایف،برنامه ها،فعالیت هاو طرح ها- حجم عملیات و هزینه های اجرای عملیات سازمان و واحدهای ذیربط براساس رو شهای علمی مانند حسابداری قیمت تمام شده و روش اندازه گیری کار و روش بودجه بندی بر مبنای فعالیت محاسبه و تعیین می گردد.
استقرار سیستم بودجه ریزی عملیاتی، مستلزم تعیین بهای تمام شده فعالیتها است. محاسبه بهای تمام شده به عنوان یکی از پارامتر های اساسی این نظام چگونه باید انجام شود؟ نحوه تخصیص هزینه ها به فعالیتها چگونه باید باشد؟ آیا سیستم مالی فعلی سازمانهای دولتی در ایران قادر به ارائه اطلاعات لازم در این خصوص است؟اینها برخی از سوالات اساسی می باشد که ضرورت انجام تحقیق را توجیه می کند. هدف از انجام این تحقیق، ارائه مدلی برای محاسبه بهای تمام شده فعالیتها در گمرکات استان آذربایجان شرقی می باشد، مدلی که بر پایه واقعیتها و نیازهای خاص سازمان باشد. در رابطه با سیستم بهای تمام شده خاطرنشان می گردد که این سیستم حسب مورد در واحدهای تولیدی، صنعتی و خدماتی پیاده و الگوهای متفاوتی از آن جهت تامین نیازهای اطلاعاتی این واحدها ارائه گردیده است همچنین اخیرا با الزامی شدن استفاده از نظام بودجه ریزی عملیاتی در دستگاههای که به نحوی از انحاء از بودجه دولتی استفاده می نمایند، الگوهایی از سیستم یاد شده جهت تامین نیازهای اطلاعاتی دستگاههای مزبور ارائه و مورد استفاده قرار گرفته است لیکن استفاده از سیستم مزبور تاکنون در سطح گمرکات کشور بصورت علمی رایج نبوده و الگوی مشخصی درخصوص محاسبه بهای تمام شده خدمات موجود نمی باشد و پژوهش حاضر نخستین کوشش در این زمینه می باشد. لذا تحقیق حاضر برآن است که با مطالعات کارشناسی الگوی مناسبی از سیستم مزبور را جهت تامین نیازهای اطلاعاتی این سازمان مهم اقتصادی کشور که یکی از ارکان اصلی در طرح تحول اقتصادی دولت است، ارائه نماید.
تحقیقات داخلی :
• محجوبی، (پاییز1387) به مطالعه، ارائه الگوی مناسب بهای تمام شده محصولات کشاورزی(انواع گلهای شاخه بریده رز) پرداخته که نتیجه این تحقیق ارائه الگوی مناسب بهای تمام شده محصولات کشاورزی(انواع گلهای شاخه بریده رز) بوده است.
• احسانی، (تابستان1387) به مطالعه، سیستم حسابداری بهای تمام شده طبخ غذا در شرکتهای خدماتی و ارائه الگوی مناسب، پرداخته که نتیجه، ارائه الگوی مناسب بهای تمام شده جهت تعیین بهای تمام شده طبخ غذاهای منتخب و لزوم استقرار یک سیستم حسابداری بهای تمام شده بود.
• غلا میان باروق، (1386) به مطالعه، طراحی الگوی بهینه محاسبه بهای تمام شده خدمات بانکی در موسسه مالی و اعتباری انصار،پرداخته که نتیجه حاصل، پذیرفته شدن فرضیه تحقیق مبنی برنبود مبنای مناسب، محاسبه بهای تمام شده خدمات در سیستم بانکی بود.
• زینالی، (1386) به بررسی نحوه استقرار سیستم بودجه بندی بر مبنای عملکرد در دستگاه های اجرایی استان کرمان، پرداخته که نتایج حاصل از آزمون فرضیه ها حاکی ازآن بود که :
• الف) محاسبه بهای تمام شده فعالیتها به عنوان یک جزء لاینفک از سیستم بودجه بندی بر مبنای عملکرد می باشد.
• ب) سیستم حسابداری دولتی فعلی دستگاههای اجرایی به منظور پیاده سازی سیستم بودجه بندی بر مبنای عملکرد مناسب نیست.

فرضیه :
با عنایت به اینکه تحقیق حاضر از نوع توصیفی بوده و هدف از انجام آن صرفا ارائه الگو، برای محاسبه بهای تمام شده خدمات می باشد لذا تحقیق فاقد فرضیه می باشد. و از سوال تحقیق بجای فرضیه بشرح زیراستفاده می گردد.
سوال تحقیق:
با توجه به شرایط و مقررات حاکم بر گمرکات استان آذربایجانشرقی، چگونه می توان قیمت تمام شده فعالیت ها را به منظور پیاده سازی نظام بودجه ریزی عملیاتی محاسبه نمود؟
اهداف علمی:
• ارائه مدل محاسبه بهای تمام شده فعالیتها و برنامه ها در چارچوب بودجه ریزی عملیاتی.
• شناسایی فعالیت های ذیل هر برنامه به منظور محاسبه بهای تمام شده فعالیتها و تنظیم بودجه ریزی عملیاتی.
• ارائه بستر مناسب جهت اصلاح و بهبود نظام فعلی حسابداری و امور مالی در سازمانهای دولتی به ویژه از جنبه محاسبه بهای تمام شده خدمات.
موارد و روشها :
قلمرو مکانی تحقیق حاضر گمرکات استان آذربایجان شرقی بوده و پژوهش حاضر، در روش تحقیق بر اساس هدف، از نوع روش تحقیق کاربردی و بر اساس ماهیت و روش، تحقیق توصیفی موردی می باشد. همچنین به منظور گردآوری اطلاعات در این پژوهش، پژوهشگر از روش کتابخانه ای و میدانی بهره مند می باشد. از جهت نداشتن فرضیه، به منظور دستیابی به هدف پژوهش و تایید الگوی پیشنهادی از روش آزمون دلفی استفاده می گردد. بر این اساس الگوی پیشنهادی و تهیه شده توسط پژوهشگر در اختیار کارشناسان و متخصصین مالی و حسابداری و امور گمرکی قرار گرفته، تا نظر خود را در خصوص الگوی ارائه شده بیان نمایند.
یافته ها :
بر اساس مطالعات انجام گرفته مدل کلی محاسبه بهای تمام شده خدمات در گمرکات استان آذربایجانشرقی شامل مراحل زیر می باشد:

1-طبقه بندی هزینه ها: طبقه بندی هزینه ها بر اساس ماهیت طبیعی، مستقیم و غیرمستقیم بودن آنها و نیز شیوه ردیابی یا تخصیص آنها به دوایر پشتیبانی و عملیاتی در جدول شماره (1) نشان داده شده است. لازم به ذکر است که مستقیم و غیرمستقیم بودن هزینه ها در این بخش نسبت به دوایر در نظر گرفته شده است.
2- تعیین دوایر پشتیبانی و مبنای تخصیص هزینه های دوایرپشتیبانی به عملیاتی: واحد پشتیبانی به دایره ای از یک اداره یا سازمان گفته می شود که کارهای آن به طور مستقیم در جهت اهداف سازمان نیست بلکه فقط واحدهای دیگر را در جهت انجام امورشان (با ارائه خدماتی) حمایت می نماید. به منظور تسهیم هزینه های دوایر پشتیبانی به دوایر عملیاتی ابتدا باید روش مناسبی انتخاب گردد. با توجه به مطالعات صورت گرفته و در نظر گرفتن سهولت محاسبات، روش مستقیم و جهت انجام محاسبات دقیق، روش متقابل پیشنهاد می شود. پس از تعیین روش تسهیم مناسب، بایستی برای هر یک از دوایر پشتیبانی یک مبنای مناسب به منظور تخصیص هزینه های آن به دوایر عملیاتی تعیین نمود. این مبنا طوری انتخاب شده است که بهترین ارتباط بین هزینه و سطح فعالیت را نشان دهد. دوایر پشتیبانی و مبنای مناسب برای تخصیص هزینه های هر یک از آنها در سازمان مورد مطالعه به شرح جدول شماره(2) می باشد.
3-دوایر عملیاتی: دوایر عملیاتی آن دسته از دوایری هستند که وظایف اصلی یا به عبارتی فعالیتهای سازمان را براساس اهداف سازمان انجام می دهند. دوایر عملیاتی این سازمان به شرح زیر می باشند:
1-واحد درب خروج: این واحد وظیفه کنترل مدارک و میزان کالاهای خروجی از گمرک را برعهده دارد.
2-واحد بازبینی: این واحد وظیفه کنترل مجدد کلیه مدارک مربوط به امور گمرکی اداره را برعهده دارد.
3- واحد تشخیص هویت و دریافت اسناد: تطبیق اسناد و ضمایم اظهارنامه با اصل اسناد.
4-سرویس ارزیابی: ارزیابی کالا از لحاظ ارزش، تعرفه گمرکی، تطبیق اجازه ورود کالا با بخشنامه هاو مطابقت کالا با اسناد ارائه شده وظیفه این واحد است.
5-واحد تعیین ارزش: وظیفه تعیین ارزش کالا براساس ارزشهای گمرکی بر مبنای قانون امور گمرکی و آئین نامه اجرایی آن برعهده این واحد است.
6-واحد امور ترانزیت و کارنه تیر: مسئول امور ترانزیت کالا، اعم از داخلی وخارجی، ورودو خروج موقت و کارنه تیر می باشد.
7-واحد امور متروکه و ضبطی : انجام امور مربوط به کالاهای متروکه و بلاصاحب در گمرک اعم از قضایی و تجاری. این کالاها پس از طی مراحل قانونی به نفع دولت ضبط شده و تحویل مراجع ذینفع داده می شود.

عنوان هزینه بر مبنای طبقه بندی طبیعی هزینه ها عنوان هزینه بر مبنای طبقه بندی طبیعی هزینه ها مستقیم غیر مستقیم شیوه ردیابی یا تخصیص به دوایر
حقوق و دستمزد و فوق العاده شغل • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
اضافه کاری • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
عید پایان سال • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
آموزش • بر اساس تعداد کارمندانی که از خدمات آموزشی استفاده کردند
ماموریت داخلی • بر اساس تعداد روزهایی که کارمندان به ماموریت رفته اند
کمک هزینه فوت و ازدواج • بر اساس تعداد کارمندان هر دایره ای که از آن استفاده کرده اند
پاداش ماده 41و آموزش • بر اساس تعداد کارمندان هر دایره ای که از آن استفاده کرده اند
مرخصی مناطق محروم • بر اساس تعداد کارمندانی که از آن استفاده کرده اند
لباس کارکنان • بر اساس تعداد کارمندان دایره
کمکهای غیرنقدی • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
خدمات قراردادی • به دوایر موضوع قرارداد
غذا • بر اساس کارمندان دایره
کمک هزینه مهد کودک • بر اساس تعداد کارمندان هر دایره ای که از آن استفاده کرده اند
بازنشستگی سهم دولت • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
پاداش پایان خدمت • به فعالیت غیرعملیاتی دیون و بازخرید کارکنان ردیابی می شود
هزینه های مربوط به بازنشستگان • به فعالیت غیرعملیاتی بازنشستگی ردیابی می شود
پرداخت دیون پرسنلی • به فعالیت غیرعملیاتی دیون و بازخرید کارکنان ردیابی می شود
بیمه خودروها • به واحد نقلیه ردیابی می شود
کمک ها رفاهی • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
ذخیره مرخصی • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
سوخت وسایل نقلیه
• واحد نقلیه
بیمه تامین اجتماعی و پس انداز کارکنان دولت • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی میشود
ملزومات و مواد مصرفی • بر اساس مدارک انبار به دایره استفاده کننده ردیابی می شود
هزینه ورزشی کارکنان • بر اساس تعداد کارمندانی که از خدمات ورزشی استفاده کردند
هزینه اینترنت • واحد کامپیو تر و واحدهایی که از خدمات مربوطه استفاده کرده اند
هزینه های روابط عمومی • روابط عمومی
عوارض شهرداری(خودرو و ساختمان) • بخش خودرو به واحد نقلیه ردیابی می شو دو بخش ساختمان بر مبنای سطح زیربنا به دوایر تخصیص می یابد
موبایل • بر اساس تعداد کارمندان هر دایره ای که از چنین خدماتی استفاده کردند
هزینه های مربوط به جانبازان • واحدهایی که کارمندان آن از چنین خدماتی استفاده کردند
تلفن(خطوط مستقیم) • واحد مخابرات
تلفن (غیر مستقیم) • تعداد کارکنان واحدهایی که خط مستقیم ندارند
گاز مصرفی • بر مبنای سطح زیربنا به دوایر تخصیص می یابد
آب مصرفی • بر مبنای تعداد کارکنان دوایر تخصیص می یابد
هزینه برق • بر مبنای سطح زیربنا به دوایر تخصیص می یابد
هزینه تعمیرات تاسیسات • بر مبنای سطح زیربنا به دوایر تخصیص می یابد
دیون به سایر سازمانها • به فعالیت غیرعملیاتی دیون و بازخرید ردیابی می شود
هزینه ایاب و ذهاب کارکنان • بر اساس تعداد کارمندان هر دایره ای که از آن استفاده کرده اند
حقوق،اضافه کاری و عیدی کارکنان قراردادکارمعین • بر اساس کارمندان هر دایره به دایره مربوط ردیابی می شود
هزینه پلمب • به واحد ارزیابی ردیابی می شود
هزینه های پستی • به واحد دبیر خانه ردیابی می شود
واحد پشتیبانی مبنای تخصیص
دبیرخانه تعداد مکاتبات
خدمات نقلیه زمان استفاده از وسایل نقلیه
کارپردازی تعداد درخواستهای هر واحد
امور اداری تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
امور مالی تعداد کارکنان و اعتبارات هر واحد
تشکیلات و طبقه بندی مشاغل و آموزش تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
واحد عمران و ساختمان متر مربع
گروه نظارتی حسابرسی و بازرسی تعداد کارکنان و اعتبارات هر واحد
روابط عمومی تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
حراست تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
واحد آمار حجم کار
آبدارخانه تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
انفورماتیک تعداد رایانه
بایگانی تعداد رکورد بایگانی
انبار(اموال) تعداد درخواست از انبار و حجم کالا های موجود در انبار
واحد مخابرات تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
واحد مدیریت تعداد کارکنان و میزان فضای مصرفی از دستگاه اجرایی
واحد بودجه حجم کار

8-واحد اطلاعات انبارها: نگهداری و جمع آوری اطلاعات موجودی انبارها و ثبت فرمهای رسید و خروج کالا در رایانه به عهده این واحد است.
9-واحد امور مسافری: ارزیابی کالای همراه مسافر از لحاظ ضوابط گمرکی و اخذ حقوق و عوارض مربوطه در صورت تعلق و جلوگیری از ورود کالاهای ممنوعه و غیر مجاز.

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله  14  صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

نقش هزینه یابی بر مبنای هدف در اصلاح الگوی مصرف

اختصاصی از فی گوو نقش هزینه یابی بر مبنای هدف در اصلاح الگوی مصرف دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله    14صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

چکیده
اصلاح الگوی مصرف نیزعبارت است از نهادینه کردن روش صحیح استفاده از منابع کشور به قسمی که سبب ارتقای شاخص‌های زندگی مردم و کاهش هزینه‌ها شده و از این منظر زمینه‌ای برای گسترش عدالت عمومی است. از طرفی الزام مصرف بهینه باعث شده تا علاوه بر پیشرفت علمی ناشی از ارتقای فناوری در طراحی و ساخت وسایل و تجهیزات بهینه مطابق با استانداردهای جهانی، فرصت توزیع مناسب منابع و پیشرفت در بخش‌هایی که کمتر مورد توجه قرار داشته نیز فراهم شود. هزینه یابی هدف یک ابزار راهبردی قوی است که سازمان را هم زمان قادر به یافتن سه بعد کیفیت، هزینه و زمان می کند تا هزینه ها را قبل از وقوع کنترل کند. از طرف دیگر هزینه یابی برمبنای هدف را می توان به عنوان فرایند سیستماتیک مدیریت هزینه و برنامه ریزی سود توصیف کرد که کاهش هزینه ها را با متمرکز کردن تلاش تمامی دوایر مربوط به یک شرکت مانند بازاریابی، مهندسی، تولید و حسابداری انجام می دهد تا فرایند کاهش هزینه در مراحل قبل از تولید انجام می شود.
کلمات کلیدی:
اصلاح الگوی مصرف، مدیریت هزینه، هزینه یابی هدف، هزینه یابی، حسابداری

مقدمه
اصلاح الگوی مصرف که به معنی نهادینه کردن روش صحیح استفاده از منابع کشور است، سبب ارتقای شاخص‌های زندگی و کاهش هزینه‌‌ها شده و زمینه ای برای گسترش عدالت است. از طرفی الزام مصرف بهینه باعث می شود تا علاوه بر پیشرفت علمی ناشی از ارتقای فن آوری در طراحی و ساخت وسایل و تجهیزات بهینه مطابق با استانداردهای جهانی، فرصت توزیع مناسب منابع و به تبع آن پیشرفت در دیگر بخش هایی که کمتر مورد توجه بوده است نیز فراهم گردد. اصلاح الگوی مصرف نیازمند فرهنگ‌سازی پایدار است، و این خود نیازمند راهکاری است تا همه افراد جامعه الزام رفتارهای اصلاحی در مصرف را احساس کنند و به تدریج این رویه نهادینه شده و به یک رفتار پایدار و نهایتاً به یک فرهنگ عمومی در تمامی عرصه‌ها تبدیل شود. اصلاح الگوی مصرف در دو سطح «تولید کالا» و «مصرف کالا» قابل بررسی است. در سطح تولید کالا که از مرحله تبدیل مواد خام تا انتقال و توزیع به مصرف‌کننده را شامل ‌می‌شود، نیاز است که سازندگان و تولیدکنندگان هر دو بخش دولتی و خصوصی علاوه بر رعایت ضوابط قانونی فن‌آوری تولید، خود را با استاندارد جهانی و یا حتی‌الامکان با اقلیم هر منطقه تطابق دهند.
با دقت در مفاهیم اصلاح الگوی مصرف و مقایسه آن با اصول و مبانی بهره‌وری، می‌توان به ارتباط عمیق و تفکیک‌ناپذیر این دو موضوع پی برد. هدف از بهره‌وری به حداکثر رساندن استفاده از منابع، نیروی انسانی و تسهیلات به طریقه علمی،کاهش هزینه‌های تولید، گسترش بازارها، افزایش اشتغال و کوشش برای افزایش دستمزدهای واقعی به طوری که به سود کارگر، مدیریت و عموم مصرف‌کنندگان باشد. مدیریت هزینه بر این نگرش استوار است که هزینه ها به خودی خود ایجاد نمی شوند بلکه تمام هزینه های تولید و یا انجام خدمات، محصول و نتیجه تصمیم گیری های مدیریت است که عمدتاً معطوف به چگونگی استفاده از منابع محدود سازمان است. نگرش مدیریت هزینه نقش مهمی در جهت دادن تصمیمات مدیران به سوی ایجاد ارزش برای همه ذی نفع ها (سهام داران، مشتریان، کارکنان و جامعه) به عهده دارد و می کوشد بین منافع ذی نفع های مختلف تلفیق مناسب و خلاقانه ایجاد کند.فلسفه و نگرش «مدیریت هزینه» متشکل از مجموعه ای از ابزار و تکنیک هاست که می تواند به تجزیه و تحلیل جامع تصمیمات مدیریت بپردازد و در هر مورد تصمیمات مدیریت را پشتیبانی کند.مجموعه ابزار و تکنیک های «مدیریت هزینه» که به پیشبرد اهداف و برنامه های یاری می رساند «سیستم مدیریت هزینه » نامیده می شود.
هزینه یابی هدف
مهم‌ترین مشخصه هر شرکت قابلیت بقا در مقابل رقبا می‌باشد و برای بقا در بازار متلاطم امروزی، شرکت می‌باید حداقل برای یک مدت معین به یک مزیت رقابتی خاص دست یابد. روش‌های بسیاری برای دست‌یابی به این مزیت رقابتی وجود دارد که دو روش کلی آن عبارتند از رهبری قیمت و تنوع در محصولات است. مفهوم ساده رهبری قیمت، پایین نگه‌داشتن قیمت محصولات در مقایسه با رقبا است. تنوع در محصولات نیز زمانی رخ می دهد که شرکت موقعیت متمایزی در زمینه عملکرد محصول، ارائه خدمات یا کیفیت در بازار داشته باشد. بنابراین با توجه با شرایط رو به تغییر بازار و افزایش تنوع محصولاتی که مشتری برای انتخاب در اختیار دارد، برای هر شرکتی بسیار مهم است که محصولات بهتر، ارزانتر و بسیار نوآورانه‌تری ارائه نماید. افزایش کارایی محصولات دارای دو وجه هزینه و عملکرد است، به گونه‌ای که یک تکنیک موثر و کارامد طراحی می باید در بر گیرنده هزینه و کارایی مشخص شده در مراحل اولیه طراحی محصول باشد.
هزینه یابی هدف به عنوان یک مقوله استراتژیک در مدیریت هزینه است که بحث اصلی آن برآورد هزینه برای محصول یا خدمت می باشد که بر اساس آن پس از فروش محصول یا ارائه خدمات، شرکت به درآمد بر مبنای هدف (درآمد مطلوب) دست می یابد.
در حقیقت هزینه یابی هدف رویکردی است برای رسیدن به بهای محصول یا خدمات در شرایطی که قیمت بر اساس رقابت تعیین می شود و سود مورد انتظار از پیش تعیین شده است. بنابراین در معادله کلی (بهای تمام شده-فروش=سود)، فروش و سود از پیش تعیین شده و قطعی فرض می شود. لذا باید هزینه و بهای تمام شده را به سطحی رساند که با فرض قیمت از پیش تعیین شده فروش و حداقل سود انتظاری، هزینه ها از سطح و میزان پیش بینی شده فزونی نیابد. آنچه کار مدیریت بنگاه را در این معادله دشوارتر می سازد این است که کاهش و کنترل هزینه ها باید با حفظ و حتی گاهی ارتقاء کیفیت نیز همراه باشد. به همین لحاظ می گویند، هزینه یابی هدف بخشی از فرایند مدیریت جامع برای بقاء سازمان در محیط رقابت فزاینده است.
هاروات با در نظر گرفتن کل طول عمر محصول، هزینه یابی هدف را به صورت ذیل تعریف می نماید :
" هزینه یابی هدف شامل یک مجموعه از روشهای مدیریتی و ابزارهایی است برای هدایت هزینه ها، تعیین اهداف فعالیت های طراحی و برنامه ریزی محصول جدید ، تامین کنترلهای اولیه برای فازهای بعدی عملیات وحصول اطمینان از اینکه این محصولات به اهداف سودآور تعیین شده در طول عمر خود خواهند رسید.
هزینه یابی هدف به وسیله کوپر و اسلاگمولدر به صورت زیر تعریف شده است :
" هزینه یابی هدف یک رویکرد ساختار یافته برای تعیین هزینه در طول عمر محصول است به طوری که تعیین نماید محصول مورد نظر با چه شاخصهای عملکردی و کیفیتی می باید تولید تولید شود تا در هنگام فروش با قیمت پیش بینی شده، به میزان سود دلخواه در طول عمر خود دست یابد."
در یک تعریف کلی می توان گفت هزینه یابی هدف رویکردی است سازمند برای تعیین اینکه محصول مورد نظر با کیفیت و قابلیت کارکرد مشخص، با چه بهایی باید تولید شود تا بتوان سود مورد انتظار را در قیمت فروش پیش بینی شده تحصیل کرد. در این تعریف این نکته اهمیت دارد که در آن تأکید شده است که هزینه یابی هدف چیزی است بسیار فراتر از فنون حسابداری مدیریت در واقع هزینه یابی هدف بخش مهمی از فرایند مدیریت جامع است که هدف آن کمک به سازمان برای بقا در محیط رقابت فزاینده است. در این معنی، عبارت هزینه یابی هدف اسم بی مسمایی است: این سیستم به دنبال هزینه یابی محصول نیست بلکه به عنوان یک فن مدیریتی در پی کاهش هزینه های چرخه عمر محصول است. تمامی تعاریف ارائه شده در رابطه با هزینه یابی هدف بر مبنای این منطق استوار است که یک شرکت می باید محصولاتش را به گونه ای تولید نماید که سود دلخواه خود را از آن کسب نماید. اگر محصول نتواند میزان دلخواه سود را عاید سازمان نماید، یا باید طراحی آن تغییر یابد یا از گردونه تولید خارج شود. در این راستا تعریف جامع و کاملی از هزینه یابی هدف به صورت زیر ارائه شده است:
" به کارگیری مطلوب و توأم با کارآیی منابع سازمان در جهت ارزش آفرینی برای مشتریان."
این تعریف بر این نکته محوری تاکید دارد که سودآوری و رشد بنگاه از طریق خلق ارزش برای مشتریان تحقق می یابد. منشأ ثروت زایی بنگاه های اقتصادی و سازمان ها مشتریان هستند و تنها مشتریان رضایتمند و خشنود وفادار می مانند و به صورت پایدار به ایجاد ثروت در سازمان ها ادامه می دهند. رضایتمندی مشتریان نیز به آن بستگی دارد که ما تا چه میزان در مقایسه با رقبا محصول و خدمات ارزشمند و دارای کیفیت را با قیمت مناسب و در زمان مناسب به آنان عرضه می کنیم. «مدیریت هزینه» مفهومی است که به میزان زیادی تحقق هدف فوق را برآورده می سازد. مدیریت هزینه فلسفه بهبود است زیرا می کوشد راه های مناسب برای تصمیم گیری هایی که متضمن ارزش آفرینی برای مشتریان همراه با کاهش هزینه ها است را بیابد .
اهداف هزینه یابی هدف
هزینه یابی هدف کاهش هزینه ها را در مرحله قبل از تولید و با متمرکز کردن تلاش تمامی دوایر مربوط به یک شرکت و ایجاد انگیزه در تمام کارکنان شرکت برای رسیدن به هدف سود در فرایند توسعه محصولات جدید را به عنوان هدفهای اصلی دنبال می کند. مدیریت هزینه با بکارگیری هزینه یابی هدف که مستلزم: (1) تصمیم گیری در خصوص اینکه چه محصولی در نظر است فروخته شود. (2) تعیین قیمت فروش که رقابت موجود اجازه می دهد. (3) مدیریت هزینه ها به منظور تحصیل سود مورد انتظار است، با دایره فروش و بازاریابی و دایره مهندسی، همکاری نزدیک دارند. منظور از هزینه یابی بر مبنای هدف، کاهش هزینه و گزینش تدبیرهای مناسب برای مدیریت مؤثر هزینه ها در مراحل تحقیق، توسعه و طراحی (مراحل قبل از تولید) است. زیرا از آنجا که فرآیندها و روش های تولید، نوع تجهیزات و نوع محصول قبلاً در مرحله برنامه ریزی مشخص و تثبیت شده است. لذا تلاشهایی که برای کاهش هزینه ها در مرحله تولید می شود اثر محدود دارد. هزینه یابی هدف یک مهندسی معکوس است که در ابتدا مراحل طراحی محصول، نتایج احتمالی را با تحقیقات بازار پیش بینی کرده و سعی دارد محصولی با بهای تمام شده مشخص که هم تأمین کننده سود مورد نظر مدیریت و هم تأمین کننده نیازهای مشتری (از لحاظ قیمت، کیفیت و کارکرد) باشد ارائه کند.
مزیت های هزینه یابی هدف
هزینه یابی بر مبنای هدف از کارسازترین روشهای مدیریت هزینه است، زیرا با سایر استراتژیهای مدیریت که امروزه در بازارهای رقابتی و مخصوصاً بازار تجارت آزاد جهانی برای محصولات با چرخه عملیاتی کوتاه مدت به کار گرفته می شود مقایسه پذیر است. محاسبه هزینه بر مبنای هدف، این امکان را فراهم می آورد که شرکتها هدف کاهش هزینه را در قالب عملی بیان کنند. این کار ابزار نیرومندی برای مدیران فراهم می آورد، زیرا حسابداری مدیریت از این راه، با محصول رابطه بسیار نزدیکی پیدا می‌کند و درک اطلاعات تهیه شده به وسیله سیستم حسابداری مدیریت نیز برای کارکنان آسان می شود. هزینه یابی هدف یک ابزار راهبردی قوی است که سازمان ها را همزمان قادر به یافتن سه بعد کیفیت، هزینه و زمان می کند و هزینه ها را قبل از وقوع کنترل می کند. همچنین هزینه یابی هدف، فرهنگی را مقرر می‌کند که به مشتری ارزش دهد، کارکردهای هم عرض را هماهنگ می سازد و اطلاعات را شفاف می‌کند. اگر در اجرا و حفظ یک سامانه‌ی هزینه یابی هدف مؤثر، موفق باشیم علاوه بر موارد بالا، قادر به انجام مواردی به شرح زیر خواهیم بود:
(1( تعیین هزینه انتظاری تولید محصول یا ارائه خدمات، (2)دستیابی به هزینه کارآتر، (3) شناسایی نیازهای مشتریان، (4) افزایش سودآوری در بلند مدت، (5) تطابق فعالیت های شرکت با نیازهای مشتریان، (6) ورود به رقابت جهانی، (7) آگاه ساختن اعضای کاری از اهداف هزینه و احساس تعهد آنها نسبت به نوآوری در محصول، (8) استفاده از فرصت های موجود در بازار، (9) کاهش بهای خرید قطعات ومواد، (10) ایجاد انگیزه و روحیه کار گروهی در سازمان و....
هزینه یابی هدف در مقایسه با مدیریت سنتی هزینه
متداولترین سامانه مدیریت در برنامه ریزی سود، رویکرد سنتی می باشد که همان رویکرد بهای تمام شده به علاوه درصدی سود است،جذابیتهای روش هزینه یابی سنتی به دلیل سهولت استفاده و سهولت درک، در مواردی که چرخه عملیات ساخت محصول طولانی، رقابت محدود و تقاضای داخلی برای خرید محصول بالا باشد انکار ناپذیر است اقلام هزینه به راحتی از طریق سیستم حسابداری مورد محاسبه قرار می گیرد. در این رویکرد ابتدا هزینه های اولیه تولید را برآورد و سپس حاشیه سود را برای به دست آوردن قیمت بازار به آن اضافه می کنند و اگر بازار این قیمت را نپذیرفت شرکت در یافتن راههایی برای کاهش هزینه تلاش می کند در صورتی که هزینه یابی هدف با قیمت بازار و حاشیه سودی که برای محصول برنامه ریزی شده است و با برقراری هزینه های مجاز محصول شروع می شود و طراحی عملیات و تولید، پس از آنکه هزینه محصول تا میزان هزینه مجاز کاهش یافت، آغاز می شود
اصلاح الگوی مصرف
اصلاح در لغت به معنی به صلاح آوردن، سامان بخشیدن و تغییرات است اما اصلاح به تغییراتی اطلاق می شود که در جهت رساندن امور به مصلحت و تصحیح و تغییر در انحرافاتی که از مسیر درست و واقعی خارج شده است بر این اساس اصلاح الگوی مصرف سامان بخشیدن و به مسیر صحیح وارد کردن چارچوب های تعیین شده کیفیت وکمیت مصرف است و به تعبیری نوع مصرف جامعه باید طوری تغییر کند که به خیر وصلاح فرد و جامعه باشد . اصلاح برای همه جوامع یک ضرورت است و هدفش برطرف کردن انحرافات می باشد. سخن از تدوین یک الگو و نقشه ای است که اگر مصرف جامعه براساس آن ساماندهی شود، جامعه به همان میزان مصرف نسبت به حالت قبل از سطح ثروت و رفاه چند برابری برخوردار می شوند .

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله    14صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

دانلود پایان نامه مبنای تعهد در حقوق ایران و فرانسه

اختصاصی از فی گوو دانلود پایان نامه مبنای تعهد در حقوق ایران و فرانسه دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

مبنای تعهد در حقوق ایران و فرانسه

چکیده

در باب مسئولیت مدنی، یکی از سؤالهای مهم این است که اصولاً، چرا افراد در مقابل دیگران تعهداتی پیدا می‌کنند؟ به عبارت دیگر، مبنای تعهدات افراد چیست؟ در این نوشتار، سعی شده است با مراجعه به مبانی نظری مسؤلیت مدنی، به این سؤال پاسخ داده شود. به طور کلی، می‌توان گفت که دو نظریة عمده در مورد مبنای تعهد ارائه شده است؛ یکی نظریة فردگرایان، و دیگری نظریة جامعه‌گرایان. فردگرایان با بررسی هدف قواعد حقوق، تلاش می‌کنند تا مبنای تعهد را براساس نظریة حاکمیت اراده توجیه کنند. در مقابل، جامعه‌گرایان با تکیه بر مصالح اجتماعی و ناچیز پنداشتن منافع فردی در مقابل منافع جمعی، سعی دارند نقش ارادة فردی را در به وجود آوردن تعهد کاهش دهند. یا به عبارت دیگر می‌توان گفت جامعه‌گرایان در به وجود آمدن تعهد، نقش عواملی را که با نظم عمومی جامعه ارتباط دارد، پر رنگ‌تر جلوه می‌دهند.

مقدمه

افراد هر جامعه که در سرزمین معینی زندگی می‌کنند، خواه ناخواه با یکدیگر روابطی دارند. اگر این روابط متکی به اصول و قواعد معین و با دوامی نباشد، امنیت و آسایش اکثر مردم بوسیلة متجاوزان و بزهکاران به مخاطره می‌افتد و بازار حیله، تزویر، زورگویی، هرج و مرج و ناامنی رواج می‌یابد.

در یک نظام دمکراسی، وضع قوانین عادله می‌تواند راه سعادت و سلامت یک جامعه را هموار سازد. افراد جامعه ملزم به رعایت قانون هستند. اشخاص در جامعه و در برابر دولت تکالیفی به عهده می‌گیرند، که به وسیلة قانون بر آنان تحمیل می‌شود. مطیع بودن و خاضع بودن مردم در مقابل دولت، با حاکمیت دولتی توجیه می‌شود.

خارج از تعهدات افراد یک جامعه در مقابل دولت، افراد در مقابل همدیگر نیز تعهداتی دارند. این تعهدات ناشی از اعمال حقوقی، وقایع حقوقی یا به طور کلی وظیفه‌ای است که قانون بر عهدة شخص می‌گذارد.

در روابط خصوصی افراد، هیچ کس نمی‌تواند ادعا کند که بر دیگران امتیاز و اولویتی دارد؛ مگر آنکه سبب خاصی آن را ایجاب کند. به عبارت دیگر، در روابط خصوصی افراد جامعه، اصل، سلطه و ولایت نداشتن یکی بر دیگری است. پس، در هر زمانی این استقلال و برابری به‌‌هم بخورد، این سؤال نیز مطرح می‌شود که چرا شخصی به عنوان مدیون، در برابر دیگری ملزم به انجام دادن کاری شده است؟ به عبارتی، مبنای سلطة طلبکار بر مدیون چیست؟

اگر جواب داده شود که در نظام دمکراسی مبنای همة حقوق و تکالیف قانون است، این پاسخ مشکلی را حل نخواهد کرد؛ زیرا در مقابل سؤال دیگری قرار می‌گیرند، که مبنا و معیار قانون در پذیرش راه‌حل چیست(کاتوزیان، 1374، ص 36)؟ قانونگذار نیز بی‌هدف نمی‌تواند خودسر و بدون مبنا، یکی را در مقابل دیگری متعهد و مدیون بداند. پس در حقیقت، باید ببینیم چه امری باعث می‌شود که قانون شخصی را در مقابل دیگری مدیون بشناسد؟

دربارة مبنای تعهد، دو نظریة عمده وجود دارد. که یکی از سوی فردگرایان، و دیگری از سوی جامعه‌گرایان مطرح شده است. در این میان، نظریة میانه نیز وجود دارد، که درصدد جمع هر دو نظریه برآمده است. هر کدام از نظریه‌های اصلی را در این تحقیق، ذیل یک مبحث بررسی می‌کنیم.

مبحث اول: نظر فردگرایان

مبانی این نظریه

به موجب عقیدة فرد‌گرایان(کاتوزیان، 1365، ص 359):

«هدف قواعد حقوق، تأمین آزادی فرد و احترام به شخصیت و حقوق طبیعی اوست؛ زیرا آنچه در عالم خارج وجود دارد، انسان است و اجتماع جز توده‌ای از انسانها نیست.»

گروهی از حکمای قرن هفدهم و هجدهم میلادی، معتقد بودند(کاتوزیان، 1374، ص 37):

«اجتماع امری است موهوم و آنچه در عالم خارج وجود و اصالت دارد، انسان است. اجتماع به خاطر سعادت و رفاه او به وجود آمده است، و هدف نظام حاکم بر آن نیز باید حفظ حقوق طبیعی انسان باشد.»

بنابراین، به اعتقاد فردگرایان نظام اجتماعی براساس وجود و اصالت فرد به وجود آمده است، لذا غایت و هدف آن نیز باید فرد باشد و با همة وجود بایستی در خدمت او قرار گیرد.

نظریة فردگرایی، هنوز هم پیروان زیادی دارد. براساس آن، همان‌ گونه که از نظر فلسفی اندیشیدن نشانگر وجود است، داشتن اراده نیز نشانة شخصیت انسان است (سنهوری(ب)، ج 1، ص 141).

براساس این افکار، تعالیم مذهب مسیحیت، و کرامت و احترامی که حکمای فردگرا برای استقلال و خواست‌های انسان بیان کرده‌اند، در پیدایش نظریة حاکمیت اراده تأثیرگذار بوده است (کاتوزیان، 1374، ص 37).

نظریة حاکمیت اراده، محصول بحث‌ها و مجادلات فلسفی است. مقتضای آن، این است که ارادة انسان برای خود قانونگذاری می‌کند، و برای خود تعهداتی را به وجود می‌آورد. اگر شخصی تعهدی را برای خود می‌پذیرد، چه در نتیجه و قالب قراردادی باشد یا در هر قالب دیگری، به او الزام‌آور است؛ زیرا خود او چنین خواسته است (سوار، 1966م، ج 1، ص 49).

بنابراین، ملاحظه می‌شود که نظریة حاکمیت اراده، محصول اندیشة فردگرایان است. آنان معتقدند (کاتوزیان، 1365، ج 1، ص 464):

«تأمین آزادی اراده و در نتیجه برابری اشخاص، ریشة طبیعی و فطری دارد و هیچ قانونی نمی‌تواند آن را از بین ببرد یا از شخصیت انسان جدا سازد. انسان آزاد و مستقل را هیچ نیرویی جز ارادة خود او، نمی‌تواند متعهد سازد. اجتماع نیز نتیجة قراردادی است که اشخاص با هم بسته‌اند تا از بخشی از آزادیهای خویش به سود اجتماع بگذرند. و مبنای حاکمیت دولت نیز همین «قرارداد اجتماعی» است.»

در اینکه فرد براساس ضرورت به زندگی اجتماعی روی آورده یا اینکه انسان مدنی بالطبع است، از سوی جامعه‌شناسان نظریاتی مطرح شده است. در این بحث، اهمیت چندانی ندارد که ما به این مقوله بپردازیم. آنچه به عنوان یک پدیده و واقعیت وجود دارد، این است که انسان در جامعه زندگی می‌کند. بدون شک، انسان به دور از اجتماع، موضوع علم حقوق قرار نمی‌گیرد و روابط اشخاص، تصور وجود حق و تکلیف را به وجود می‌آورد. حال، از آنجا که فرد در جامعه زندگی می‌کند و از آنجا که به نظر فردگرایان غایت قصد وی و هدف اصلی احترام گذاشتن به ارادة آزاد افراد است، بنابراین ضرورت دارد که اساس و پایة روابط او را با دیگر افراد جامعه، ارادة آزاد تشکیل دهد. انسان در برابر هیچ الزامی سر تعظیم فرود نمی‌آورد، مگر آنکه به رضای خویش آن را پذیرفته باشد. هر تعهدی که اساسش را رضا و اختیار تشکیل دهد، همسو و همگام با قانون فطری است؛ زیرا حقوق فطری، براساس آزادی شخص و لزوم احترام به آن تشکیل یافته است. هدف حقوق فطری این است که چگونه بتواند به افراد جامعه، آزادی و اختیار عطا کند؛ در حالی که این آزادی، به حریم دیگران تجاوز نکند. برقراری تعادل و توازن میان آزادیهای افراد، بزرگترین هدف حقوق است. بنابراین فرد به ماهو، اهمیت ویژه دارد، به طوری که تمام هِم و غم قانونگذار، باید تأمین آزادیهای او باشد.

این اصل، اثر بزرگی بر وضع قانونگذاری دارد. لیکن، با ظهور صنایع و فن‌آوری فراوان و اختلال در توازن میان قوای اقتصادی، مکاتب و نظریه‌های معارضی در این زمینه مطرح شده است. قبل از اینکه به بررسی نظریة مخالفان بپردازیم، لازم است سیر تاریخی و شیوة تکامل نظریة حکومت اراده را بررسی کنیم.

نظریة حاکمیت اراده

چگونگی پیدایش این نظریه

در حقوق رم باستان و در هیچ عصری، نظریة حاکمیت اراده به طور مطلق پذیرفته نشد. عقود تحت شرایط، اوضاع و احوالی با حرکات، اشارات، الفاظ و حتی کنایه منعقد می‌شد. لیکن صرف «توافق اراده» (Nudum Pactum)، تعهد و الزامی را به وجود نمی‌آورد. در صورتی متعهد یا بدهکار ملزم می‌گشت، که فرمهای مرسوم تشکیل تعهدات و قراردادها را به طور کامل رعایت می‌کرد. بنابراین، قراردادهای شکلی قراردادهایی بودند که در تشکیل آن، صرفاً می‌بایست تشریفات انعقاد عقد رعایت شود و از لحاظ موضوعی، سایر مسائل اهمیت نداشت.

تمدن رم در طول تاریخ، دچار تحول و تطور زیادی شد. علت آن، نیاز فراوان به توزیع نیروی کار، مبادلات وسیع کالا و لزوم سرعت بخشیدن به امر تجارت بود. لازمة این تحول، اهمیت دادن به ارادة اشخاص بود (سنهوری(ب)، ج 1، ص 142).

بنابراین، حقوق رم در یک مرحله، از اهمیت پاره‌ای از تشریفات تشکیل عقد کاست و به جای آن، ارادة فرد را در هر شکلی که می‌خواست کارساز باشد، جایگزین آن نمود. لذا، توافق اراده در تشکیل عقد به دور از دیگر تشریفات، منجر به انعقاد قرارداد می‌شد، و شکل و فرم چیزی جز «سبب قانونی»Causa Civilis) ) برای تعهد به شمار نمی‌رفت. به همین دلیل، در کنار عقود شکلی عقود عینی، عقود رضایی و عقود نامعین، پا به عرصة حقوق گذاشتند. و بدین ترتیب، نظریة حاکمیت اراده در دایرة قراردادهای رضایی، جایگاهش را به کمال باز نمود Dutilleul‚ 1912‚ p.10)).

این نظریه در طول زمان، از لحاظ پذیرش یا عدم پذیرش آن، دچار تحول و دگرگونی زیادی شده است. در اواخر قرن دوازده میلادی، از اهمیت آن کاسته شد و رعایت تشریفات در تشکیل عقود و تعهدات، اهمیت ویژه‌ای یافت. اما پس از آن، نظریة حاکمیت اراده دوباره حیات خود را پیدا کرد، و کم‌کم اثر خود را در تشکیل عقود و تعهدات باز یافت. عوامل مؤثر در این تحولات را می‌توان در موارد ذیل خلاصه کرد.

1. تأثیر مبادی و اصول دینی و حقوق کلیسا

اگر قراردادی منعقد می‌گردید و در آن تشریفات لازم رعایت نمی‌شد، متعاقدین به خاطر اینکه مرتکب حنث قسم نشوند و مرتکب گناهی نگردند، به وجود قرارداد و تعهد میان خود اعتراف می‌کردند. همین امر، باعث اعتبار و نفوذ تعهدات می‌شد.

1. احیای مجدد حقوق رم

در حقیقت، باید اعتراف کرد که حقوق رم بعدها به استقلال اراده و تأثیر آن بر تشکیل عقود و تعهدات، اعتبار زیادی بخشید؛ تا بدانجا که بعضی به اشتباه فکر کردند که حقوق رم، به طور مطلق اصل حاکمیت اراده را پذیرفته است.

1. تأثیر عوامل اقتصادی

بعد از آنکه مبادلات و نقل و انتقال کالا رونق بیشتری گرفت و ضرورت سرعت بخشیدن به مبادلات تجاری نمود بیشتری پیدا کرد، بناچار ‌هر چه بیشتر به حشو زواید تشکیل قراردادها پرداخته شد. این فکر تا بدانجا قوت گرفت که در ایتالیا، محاکم تجاری در قرن چهاردهم در این خصوص بر حسب قواعد عادله حکم صادر می‌کردند. براساس قاعدة عادله بین عقود شکلی و عقودی که به صرف توافق اراده حاصل شد، تفاوتی از حیث درجة لزوم نمی‌گذاشتند.

1. تأثیر عوامل سیاسی

تأثیر این عوامل از طریق بسط تدریجی حاکمیت دولت، مداخله گام به گام آن در روابط حقوقی میان افراد و حمایت از قراردادهایی که به صرف توافق اراده حاصل شده‌اند، ظاهر می‌شود (سنهوری(ب)،0ج 1، ص 143).

هنوز قرن هفدهم میلادی سپری نشده بود، که نظریة حاکمیت اراده ثبات و استقرار خود را پیدا کرد. نقطة اوج پذیرش این نظریه، به قرن هجدهم میلادی بر‌می‌گردد. در این زمان، نظریة حاکمیت اراده به توجیه مبنای آن براساس حقوق فطری، از استقرار و قّوت بیشتری برخوردار شد. و بر این عقیده که استقلال اراده بایستی برای ایجاد تعهد مسیر آسانی پیدا کند و در تمام حیات اقتصادی و اجتماعی رسوخ پیدا کند، تأکید فراوانی شد (سنهوری(ب)، ج 1، ص 143).

دلایل پذیرش اصل حاکمیت اراده

پذیرش نظریة حاکمیت اراده، همیشه همراه با دلایل: فلسفی، اقتصادی و اخلاقی فراوانی بوده است. در همة این دلایل، گرایش و روح فردگرایی بوضوح نمایان است. اینک، به پاره‌ای از این دلایل و براهین اشاره می‌شود.

1. دلایل فلسفی

مبنای فلسفی اصل حاکمیت اراده، در حقیقت مبتنی بر اصل آزادی انسان است. اصل این است که هیچ فردی در مقابل دیگری، تعهدی بر عهده ندارد. البته، بعضی از تعهدات وجود دارد که به لحاظ زندگی اجتماعی، از سوی دولت بر افراد یک جامعه تحمیل می‌شود این الزامات استثنایی 20 قاعده است، و حاکمیت دولت مبنای این تعهدات را توجیه می‌کند. برای تضمین آزادیهای فردی، یک رابطة تعهد وجود پیدا نمی‌کند؛ مگر اینکه متعهد چنین اراده کرده باشد. تظاهر اصل آزادی، چیزی جز این نیست که فرد را فقط زمانی متعهد بدانیم، که خود او اراده کرده باشد. نظریات ژان‌ژاک روسو دربارة اصول این نظریه، قابل امعان‌نظر است. انسان ذاتاً و بالفطره، آزاد است. زندگی اجتماعی محدودیت‌هایی برای این آزادی، ضرورتاً به وجود می‌آورد. این قیود و محدودیتها به وجود نمی‌آید، مگر اینکه اراده‌ای آزاد آن را خواسته باشد. در این خصوص، ژان‌ژاک‌ روسو با نظریة «قرارداد اجتماعی»، این قیود و تحدیدات بر آزادیهای فردی را توجیه می‌کند (Stark‚1942‚n.1012‚p.341).

 تعداد صفحه :25

پایان نامه ارشد ،بررسی امکان کاربرد سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت( (ABC در صنعت تراکتور سازی ایران - 140 صفحه ، با فرمت ورد

اختصاصی از فی گوو پایان نامه ارشد ،بررسی امکان کاربرد سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت( (ABC در صنعت تراکتور سازی ایران - 140 صفحه ، با فرمت ورد دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

            فهرست مطالب

عنوان                                                                                                     صفحه

   

تشکر و قدردانی

چکیده

پیشگفتار

فصل اول:‌کلیات تحقیق

1ـ1ـ مقدمه....................................... 1

2ـ1ـ موضوع تحقیق................................. 2

3ـ1ـ تشریح و بیان موضوع.......................... 3

4ـ1ـ اهمیت موضوع تحقیق........................... 4

5ـ1ـ هدف و علت انتخاب موضوع...................... 5

6ـ1ـ فرضیه های تحقیق............................. 6

7ـ1ـ قلمرو تحقیق................................. 7

8ـ1ـ جامعه ی آماری............................... 7

9ـ1ـ خلاصه ی فصل.................................. 8

10ـ1ـ تعاریف واژه ها و اصطلاحات................... 8

فصل دوم: ادبیات و مبانی نظری تحقیق

1ـ2ـ گفتار اول: مفاهیم حسابداری و حسابداری سنتی

1ـ1ـ2ـ مقدمه..................................... 10

2ـ1ـ2ـ تاریخچه ی حسابداری........................ 11

3ـ1ـ2ـ حسابداری از دیدگاه های گوناگون............ 12

4ـ1ـ2ـ حسابداری به عنوان یک سیستم اطلاعاتی........ 13

5ـ1ـ2ـ تعریف حسابداری بهای تمام شده.............. 15

6ـ1ـ2ـ عوامل موثر بر سیستم حسابداری بهای تمام شده 21

7ـ1ـ2ـ دلایل استفاده از سربار جذب شده به جای سربار واقعی  23

8ـ1ـ2ـ تخصیص هزینه های دوایر خدمات پشتیبانی...... 27

2ـ2ـ گفتار دوم : سیستمهای هزینه یابی نوین ( ابزارهای نوین در مدیریت هزینه )

1ـ2ـ2ـ مقدمه..................................... 35

2ـ2ـ2ـ حسابداری مدیریت........................... 35

3ـ2ـ2ـ هزینه یابی بر مبنای فعالیت (ABC)......... 39

2ـ3ـ2ـ2ـ تاریخچه ی هزینه یابی بر مبنای فعالیت.... 40

1ـ2ـ3ـ2ـ2ـ نخستین نسل سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت   41

2ـ2ـ3ـ2ـ2ـ دومین نسل سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت    45

3ـ2ـ3ـ2ـ2ـ سومین نسل سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت    46

4ـ2ـ3ـ2ـ2ـ چهارمین نسل سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت 49

3ـ3ـ2ـ2ـ هزینه یابی بر مبنای فعالیت برای کمک به تصمیمات مدیریت   50

4ـ3ـ2ـ2ـ تمرکز برای فعالیت ...................... 51

5ـ3ـ2ـ2ـ بازتاب صحت در استعمال منابع ............ 51

6ـ3ـ2ـ2ـ گرایش هزینه تحت روش (ABC) ............. 52

7ـ3ـ2ـ2ـ سطوح فعالیت در سیستم (ABC) ............ 52

8ـ3ـ2ـ2ـ ردیابی هزینه در سیستم (ABC) .......... 56

9ـ3ـ2ـ2ـ طراحی سیستم هزینه یابی بر مبای فعالیت .. 58

10ـ3ـ2ـ2ـ مزایا و محدودیتهای هزینه یابی بر مبنای فعالیت 64

11ـ3ـ2ـ2ـ مقایسه ی سیستم سنتی با سیستم (ABC) .... 65

3ـ2ـ گفتار سوم: ویژگیهای صنعت تراکتور سازی ایران

1ـ3ـ2ـ تاریخچه مختصر شرکت تراکتور سازی ایران..... 67

2ـ3ـ2ـ هزینه یابی بر مبنای فعالیت در صنعت تراکتور سازی ایران 68

3ـ3ـ2ـ کاربرد هزینه یابی بر مبنای فعالیت......... 69

4ـ2ـ گفتار چهارم: تحقیقات انجام شده در زمینه سیستم حسابداری هزینه یابی برمبنای فعالیت

1ـ4ـ2ـ پیشینه تحقیق ............................. 73

5ـ2ـ تعاریف واژه ها و اصطلاحات.................... 75

فصل سوم: متدولوژی تحقیق

1ـ3ـ روش تحقیق................................... 76

2ـ3ـ اهداف تحقیق................................. 76

3ـ3ـ فرضیات تحقیق................................ 77

4ـ3ـ جامعه ی آماری............................... 78

5ـ3ـ ابزار اندازه گیری و روشهای جمع آوری اطلاعات.. 79

6ـ3ـ اعتبار و روائی ابزار اندازه گیری............ 80

7ـ3ـ روش آماری................................... 81

فصل چهارم: آزمون فرضیات و تجزیه و تحلیل داده ها

1ـ4ـ مقدمه:...................................... 83

2ـ4ـ ارائه جدول و تلخیص اطلاعات .................. 84

3ـ4ـ تجزیه و تحلیل فرضیات و سئوالات پرسشنامه ..... 86

فصل پنجم: نتیجه گیری و پیشنهادهای تحقیق

1ـ5ـ نتیجه گیری ................................. 128

2ـ 5ـ پیشنهادات پژوهش............................ 129

3ـ 5ـ پیشنهاد برای تحقیقات آتی .................. 130

4ـ5ـ محدودیتهای تحقیق ........................... 130

فصل ششم: جداول و پیوستها

1ـ6ـ اطلاعات پرسشنامه

2ـ6ـ جداول و نمودار مقایسه ای شرکتهای تراکتور سازی

3ـ6ـ جدول آزمون آلفای کرونباخ

منابع و مآخذ

            فهرست جداول

عنوان                                                                                                    صفحه

   

جدول 1ـ4ـ ارائه سئوالات به تفکیک فرضیه............ 84

جدول 2ـ4ـ ارائه سئوالات به تفکیک فرضیه............ 85

جدول 3ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (1)......... 88

جدول 4ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (2)......... 89

جدول 5ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (3)......... 90

جدول 6ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (1)... 91

جدول 7ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (4)......... 93

جدول 8ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (5)......... 94

جدول 9ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (6)......... 95

جدول 10ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (7)........ 96

جدول 11ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (2).. 97

جدول 12ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (8)........ 99

جدول 13ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (9)........ 100

جدول 14ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (10)....... 101

جدول 15ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (3).. 102

جدول 16ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (11)....... 104

جدول 17ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (12)....... 105

جدول 18ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (13)....... 106

جدول 19ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (4).. 107

جدول 20ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (14)....... 109

جدول 21ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (15)....... 110

جدول 22ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (16)....... 111

جدول 23ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (5).. 112

جدول 24ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (17)....... 114

جدول 25ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (18)....... 115

جدول 26ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (19)....... 116

جدول 27ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (6).. 117

جدول 28ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (23)....... 119

جدول 29ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (24)....... 120

جدول 30ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (7).. 121

جدول 31ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (20)....... 123

جدول 32ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (21)....... 124

جدول 33ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (22)....... 125

جدول 34ـ4ـ جدول ترکیبی مربوط به فرضیه شماره (8). 126

            فهرست نمودارها

عنوان                                                                                                     صفحه

   

نمودار 1ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (1)....... 88

نمودار 2ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (2) ..... 89

نمودار 3ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (3) ..... 90

نمودار 4ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (4) ..... 93

نمودار 5ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (5) ..... 94

نمودار 6ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (6) ..... 95

نمودار 7ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (7) ..... 96

نمودار 8ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (8) ..... 99

نمودار 9ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (9) ..... 100

نمودار 10ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (10) ... 101

نمودار 11ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (11) ... 104

نمودار 12ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (12) ... 105

نمودار 13ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (13) ... 107

نمودار 14ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (14) ... 109

نمودار 15ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (15) ... 110

نمودار 16ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (16) ... 111

نمودار 17ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (17) ... 114

نمودار 18ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (18) ... 115

نمودار 19ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (19) ... 116

نمودار 20ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (20) ... 119

نمودار 21ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (21) ... 120

نمودار 22ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (22) ... 123

نمودار 23ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (23) ... 124

نمودار 24ـ4ـ توزیع درصد و فراوانی سئوال (24) ... 125